Dostawa wewnątrzwspólnotowa

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - uregulowania prawne.

Przepisy regulujące zasady rozliczania i dokumentowania dla celów podatku VAT transakcji dostawy towarów do kontrahentów na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej zawarte są w następujących aktach prawnych:

1. ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.),
2. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm),
3. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798),
4. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004r. w sprawie wzoru dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 55, poz. 539),
5. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004r. w sprawie określenia trybu przyjmowania kaucji oraz określenia form zabezpieczenia majątkowego (Dz.U. Nr 58, poz.560),
6. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004r. w sprawie potwierdzenia zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 58, poz. 559),
7. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów (Dz.U. Nr 89, poz. 853).

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów jest wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności polegających na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej inne niż terytorium kraju.

Powyższa transakcja może być uznana za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, pod warunkiem, że nabywca jest:

• podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
• osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
• podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe zharmonizowane, które zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,
• podmiotem innym niż wymienione wyżej, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczanie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju tego innego państwa członkowskiego.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy towarów jest zarejestrowany i czynny podatnik VAT, który zgłosił zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy.

Moment powstania obowiązku podatkowego

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.

W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa mowa wyżej podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od przyjęcia zaliczki.

UWAGA BARDZO WAŻNE

Od 1 czerwca 2005r. warunkiem powstania obowiązku podatkowego jest tylko i wyłącznie wywóz towarów w ciągu 6 miesięcy od przyjęcia zaliczki. Przedstawienie organowi podatkowemu zabezpieczenia majątkowego konieczne jest jedynie w przypadku, gdy podatnik będzie chciał otrzymać zwrot podatku w terminie 60 dni w kwocie przypadającej na wartość otrzymanych zaliczek (przedpłat, rat).

Wystawianie faktur VAT

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów faktura stwierdzająca tę dostawę powinna zawierać wszystkie dane przewidziane dla wystawienia faktur w obrocie krajowym, a ponadto:

• numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL, pod którym podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, oraz
• właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej

Kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.

Kwoty podatku zawsze wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze.

W przypadku, gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik jest obowiązany do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego

Stawka podatku w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według zerowej stawki podatku VAT.

Warunki zastosowania zerowej stawki są następujące:

• podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer nadany dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
• podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowody potwierdzające dostawę towarów

Dowodami potwierdzającymi dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, uprawniającymi do zastosowania zerowej stawki podatku są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

• dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi)
• kopia faktury,
• specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

• imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,
• adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy,
• określenie towarów i ich ilości,
• potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
• rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

UWAGA
W przypadku, gdy wymienione wyżej dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, które mogą wskazywać, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa mogą być również:

• korespondencja handlowa z nabywcą w tym jego zamówienie,
• dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
• dokument potwierdzający zapłatę za towar,
• dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju

UWAGA
Jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej podatnik nie posiada w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, wykazuje dostawę w ewidencji sprzedaży jako dostawę na terytorium kraju wg. odpowiedniej stawki krajowej.

Otrzymanie przez podatnika dowodu potwierdzającego dostarczenie towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, w której wykazuje dostawę.

Rejestracja dla celów wymiany wewnątrzwspólnotowej

Zarejestrowani i czynni podatnicy VAT są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R o zamiarze wykonywania tej czynności.

Naczelnik urzędu rejestruje podatnika i potwierdza zarejestrowanie jako podatnika VAT UE.

W przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE – termin zwrotu podatku wydłuża się do 180 dni.

Wydłużenia terminu zwrotu nie stosuje się, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000 zł zwane „kaucją gwarancyjną"

Podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o zwolnienie lub zwrot kaucji po upływie 12 miesięcy, za które podatnik składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku zaprzestania wykonywania przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE wykonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, pomiot ten jest obowiązany na piśmie zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego poprzez aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Zgłoszenie składa się w terminie 15 dni licząc od dnia zaistnienia okoliczności.

Powyższe zgłoszenie stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podmiotu z rejestru podatników VAT UE.

W przypadku gdy podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE nie złoży za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podmiot z rejestru jako podatnika VAT UE i powiadamia go o powyższym.

Informacje podsumowujące

Zarejestrowani podatnicy VAT UE dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane „informacjami podsumowującymi" (VAT UE) za okresy kwartalne, w termie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonych informacja podsumowujących podmiot, który złożył informację podsumowującą jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji podsumowującej (VAT-UEK).

Potwierdzanie zidentyfikowania kontrahentów z krajów członkowskich UE w systemie VIES.

Na wniosek zainteresowanego podatnika Biuro Wymiany Informacji o podatku VAT przy Ministerstwie Finansów lub naczelnik urzędu skarbowego potwierdza zidentyfikowanie określonego podmiotu z kraju członkowskiego Unii Europejskiej na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Biuro Wymiany Informacji lub naczelnik urzędu skarbowego potwierdza (lub nie potwierdza) zidentyfikowanie kontrahenta z kraju członkowskiego UE w systemie VIES na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na piśmie, faksem lub telefonicznie.

Wnioski o potwierdzenie na piśmie zidentyfikowania podmiotów na terytorium państw członkowskich Wspólnoty składa się na formularzu VAT-ID, który dostępny jest w siedzibie Urzędu Skarbowego. Formularze te można znaleźć również na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: http://www.mf.gov.pl/

Szerszych informacji w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT transakcji WDT można uzyskać w siedzibie Urzędu Skarbowego.